Краткий курс бухгалтерского учёта/2. Составляющие бухгалтерского учёта
Бухгалтерский учёт включает:
1) Счета.
2) Двойная запись. Одна и та же сумма записывается на счета дважды: по дебету одного счёта и по кредиту другого.
3) Оценка. Бухгалтерский учёт работает с денежной оценкой.
4) Бухгалтерский баланс — главная форма отчётности.
5) Документация. Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена документально.
6) Инвентаризация — способ проверки на соответствие фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учёта.
7) Калькулирование — определение себестоимости всей продукции или её единицы.
8) Бухгалтерская отчётность.
Счета
[править]Счета бывают активными:
- Счёт 01 «Основные средства»;
- Счёт 10 «Материалы»;
- Счёт 41 «Товары»;
- Счёт 43 «Готовая продукция»;
- Счёт 50 «Касса»;
- Счёт 51 «Расчётный счёт»;
- Счёт 52 «Валютный счёт»;
- Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Счета бывают пассивными:
- Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
- Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
- Счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
- Счёт 68 «Налоги и сборы»;
- Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Счета бывают активно-пассивными:
- Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- Счёт 99 «Прибыли и убытки».
Активные счета
[править]Д | К |
---|---|
Снач. | |
ОбД | ОбК |
Скон. |
Стороны счёта обозначаются буквами Д (дебет) и К (кредит). Сальдо начальное (Снач.) — это начальный остаток по счёту. Сальдо конечное (Скон.) — конечный остаток по счёту. Оборот по дебету (ОбД) — это общая сумма поступлений на счёт без сальдо начального. Оборот по кредиту (ОбК) — это общая сумма расходов. Скон. = Снач. + ОбД — ОбК.
Пример. В кассе на начало месяца было 1 000 рублей. В течение месяца деньги в кассу поступали трижды. В первый раз поступило 100 000 рублей; во второй — 50 000 рублей; в третий — 200 000 рублей. Из кассы деньги выдавались четыре раза. В первый раз забрали 60 000 рублей; во второй — 110 000 рублей; в третий — 20 000 рублей; в четвёртый — 150 000 рублей. Начертить схему счёта 50 и определить, сколько денег осталось в кассе на конец месяца.
Д | К |
---|---|
Снач. 1 000 | |
ОбД 350 000 | ОбК 340 000 |
Скон. 11 000 |
Пассивные счета
[править]Д | К |
---|---|
Снач. | |
ОбД | ОбК |
Скон. |
Скон. = Снач. + ОбК — ОбД
Пример. Предприятие заключило договор с поставщиком, перед которым на начало месяца не было задолженности. Поставщик отправил материалов на сумму 100 000 рублей. В конце месяца предприятие погасило долг на сумму 90 000 рублей. Определить задолженность перед поставщиком к концу месяца.
Д | К |
---|---|
Снач. 0 | |
ОбД 90 000 | ОбК 100 000 |
Скон. 10 000 |
Двойная запись
[править]Сами по себе счета не дают ответа на вопрос, откуда поступили деньги и куда они были израсходованы. Ответ на этот вопрос даёт двойная запись.
Например, в кассу предприятия с расчётного счёта поступила сумма 30 000 рублей. Необходимо начертить схему счёта 50 (А) и схему счёта 51 (А). Разнесём хозяйственную операцию по счетам.
Д50 30 000 руб. |
К51 30 000 руб. |
Соединив записи, мы получим: Д50К51 30 000 руб. Такая запись называется проводкой, корреспонденцией счетов или просто бухгалтерской записью.
Примеры написания проводок
[править]1) Поступили материалы от поставщика на сумму 100 000 рублей.
Проводка: Д10К60 100 000 руб.
2) Рассчитались с поставщиком с расчётного счёта, выплатив 89 000 рублей.
Проводка: Д60К51 89 000 руб.
3) Выдана зарплата из кассы на сумму 500 000 рублей.
Проводка: Д70К50 500 000 руб.
4) С расчётного счёта заплатили налоги на сумму 10 542 рубля.
Проводка: Д68К51 10 542 руб.
5) Подотчётному лицу выдано на руки 1 000 рублей.
Проводка: Д71К50 1 000 руб.
6) Подотчётное лицо приобрело материалов на сумму 900 рублей.
Проводка: Д10К71 900 руб.
7) Остаток выданной суммы (100 рублей) вернули в кассу.
Проводка: Д50К71 100 руб.
8) Полученные материалы были пущены в основное производство.
Проводка: Д20К10 900 руб.
9) На расчётный счет поступил краткосрочный кредит в размере 4 000 000 рублей.
Проводка: Д51К66 4 000 000 руб.
10) Были получены товары от поставщика на сумму 23 090 рублей.
Проводка: Д41К60 23 090 руб.
План счетов бухгалтерского учёта
[править]План счетов бухгалтерского учёта – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта. Синтетические счета — это счета от 01 до 99. Ныне действующий план счетов был утверждён приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 и введён в действие с 01.01.2001 г. План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (промышленность, строительство, сельское хозяйство и т. д.). В банках и бюджетных учреждениях используются собственные планы счетов (пятизначные).
План счетов состоит из следующих разделов:
- Внеоборотные активы;
- Производственные запасы;
- Затраты на производство;
- Готовая продукция;
- Денежные средства;
- Расчёты;
- Капитал;
- Финансовые результаты.
В плане счетов синтетические счета имеют двухзначный номер (01 - 99). В каждом разделе плана счетов имеются свободные номера счетов. При необходимости организации, при согласовании с Минфином РФ, могут вводить в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера. Некоторые синтетические счета имеют субсчета, которые служат для более подробной характеристики синтетических счетов. Например, к счёту 10 «Материалы» применяются субсчета: 10.1 – сырьё и материалы; 10.2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 10.3. – топливо; 10.4. – тара и тарные материалы; 10.5. – запасные части; 10.6. – прочие материалы; 10.7. – материалы, переданные в переработку на сторону; 10.8. – строительные материалы; 10.9. – инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10.10. – специальная оснастка и специальная одежда на складе; 10.11. – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. Субсчета можно самостоятельно менять, водить новые или удалять старые.
Забалансовые счета имеют нумерацию из трёх знаков (с 001 до 011) и предназначены для учёта имущества, не принадлежащего предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней (только в дебет или только в кредит соответствующего забалансового счёта).
Например, поступление материалов на склад предприятия на ответственное хранение на сумму 400 000 рублей бухгалтер отразит записью Д002 400 000 руб. В случае возвращения материалов будет записано К002 400 000 руб.
Бухгалтерский баланс
[править]Руководству организации необходимо знать, какими средствами она располагает и из каких источников эти средства получены. На эти вопросы даёт ответ бухгалтерский баланс (ББ).
Слово «баланс» происходит от лат. balance (двучашие) и употребляется как синоним к слову «равновесие». По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, состоящую из активного и пассивного раздела. Активом называется левая часть баланса, в которой показаны средства организации, сгруппированные по составу и размещению. Пассив – правая часть баланса, в которой показаны источники формирования хозяйственных средств. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьёй баланса.
Основное свойство бухгалтерского баланса заключается в том, что итог сумм актива должен быть равен итогу сумм пассива. Несовпадение этих сумм свидетельствует о наличии в балансе ошибок, которые должны быть обнаружены и исправлены. Итоги актива и пассива также называют валютой баланса. Говорят, что валюта актива должна быть равна валюте пассива.
Актив | Пассив | ||
---|---|---|---|
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы |
III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства |
||
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества по составу, размещению и источникам формирования, выражающий значения в денежных единицах и составленный на определённую дату.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
I. «Внеоборотные активы» — содержит информацию о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности.
II. «Оборотные активы» — содержит информацию о материалах, готовой продукции, товарах, денежных средствах, дебиторской задолженности.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из трёх разделов:
III. «Капитал и резервы» — содержит информацию об уставном капитале, нераспределённой прибыли, резервном и добавочном капитале.
IV. «Долгосрочные обязательства» — отражается задолженность предприятия на отчётную дату по долгосрочным кредитам и займам.
V. «Краткосрочные обязательства» — содержит информацию по краткосрочным кредитам и займам и о наличии кредиторской задолженности.
Бухгалтерский баланс имеет юридическую силу после постановки печатей и подписей директора и главного бухгалтера.
Баланс – это важнейший источник информации о финансовом положении организации. Из баланса можно узнать, чем организация владеет и способна ли она выполнить свои обязательства. Разумеется, бухгалтерский баланс не может ответить на все вопросы о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представлена в других формах отчётности (форма №2 «Отчёт о финансовых результатах», форма №4 «Отчёт о движении денежных средств»). Данные баланса используются различными лицами — пользователями.
Существуют различные виды бухгалтерского баланса:
- периодические (квартальные);
- годовые;
- соединительный (при объединении организаций);
- разъединительный (при разделении организации);
- консолидированный (ББ материнской и дочерней компаний).
Документация
[править]Финансово-хозяйственная деятельность предприятия сопровождается выполнением многочисленных и многообразных операций. В свою очередь, каждая хозяйственная операция обязательно оформляется документом. Документ — это специальный бланк или чистый лист бумаги, на котором отражается факт совершённой хозяйственной операции.
Документы необходимы:
- для обеспечения сохранности собственности;
- для анализа деятельности предприятия;
- как доказательство.
Юридическую силу документу придают реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления;
- название и адрес организации;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции;
- должностные лица.
Сроки хранения документов определяются нормативными актами. Ежемесячная бухгалтерская отчётность хранится один год; квартальная отчётность и первичные документы — 5 лет; лицевые счета работников — 75 лет.
Первичные документы должны составляться своевременно на момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после её совершения. Документы должны заполняться на компьютере либо пастой чёрного и синего цвета. В кассовых и банковских документах исправление ошибок не допускается. В других документах (например, в инвентаризационной описи) исправление ошибок допускается корректурным способом.
Учётным регистром называется сводный документ, который составляется на основании нескольких первичных документов. К ним относятся: платёжная ведомость, карточка складского учёта материалов, карточка по учёту основных средств и т. д. Ошибки в учётных регистрах исправляются при помощи корректурного способа, методом дополнительной записи и методом «красной строки».
Метод дополнительной записи применяется тогда, когда при переносе проводки из первичного документа в сводный бухгалтер ошибается и вместо нужной суммы пишет неправильную. Например, из кассы на расчётный счет поступило 8 000 рублей. В проводке отображается: К51Д50 800 руб. При обнаружении ошибки бухгалтер пишет дополнительную запись: К51Д50 7 200 руб.
Метод «красной строки» применяется тогда, когда при переносе проводки бухгалтер ошибается и вместо нужной проводки пишет неправильную. Например, в кассу с расчётного счёта поступило 20 000 рублей. Бухгалтер ошибочно пишет: Д50К52 20 000 руб. При обнаружении ошибки бухгалтер пишет справку, на основании которой он вносит исправление методом «красная строка»:
а) неправильная проводка ещё раз переписывается, но красной пастой, а ниже пишется правильная проводка:
К50Д52 20 000 руб.
К50Д52 20 000 руб.
К50Д51 20 000 руб.
б) если красной пасты нет, то неправильная проводка берётся в рамку:
К50Д52 20 000 руб.
К50Д51 20 000 руб.
Инвентаризация
[править]Инвентаризация — это способ проверки на соответствие фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учёта.
Инвентаризация либо подтверждает данные бухучёта, либо выявляет неучтённые ТМЦ (излишки), либо выявляет хищения и недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учёта.
Согласно «Положению о бухгалтерском учёте и отчётности», количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются каждым предприятием самостоятельно. Существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно: при смене ответственного лица и при форс-мажорных обстоятельствах.
Инвентаризация производится в следующие сроки:
1) по материалам и готовой продукции – на 1 октября отчётного года;
2) по основным средствам – один раз в три года;
3) по денежным средствам в кассе – один раз в месяц.
Инвентаризация классифицируется по объёму (сплошная или выборочная) и по времени (плановая или обязательная).
Организует и руководит проведением инвентаризации директор предприятия, его заместитель или главный бухгалтер. Работы по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия в составе не менее трёх человек. В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации, бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, техники и др.). Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии при проведении инвентаризации расценивается как основание для признания результатов недействительными. Результаты инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационную опись, в которой указываются наименования ТМЦ, количество фактическое, количество по бухгалтерии и отклонения.
В случае недостачи или излишек кладовщик (ответственное лицо) пишет объяснительную записку директору предприятия, а директор принимает решение. Возможны следующие случаи при проведении инвентаризации:
1) Обнаружена недостача материала, и кладовщик признан виновным. Бухгалтерские проводки в этом случае будут следующие:
Д94К10 <сумма> — выявлена недостача материалов; Д73К94 <сумма> — недостача списана на кладовщика; Д50К73 или Д70К73 <сумма> — недостача погашена через кассу или из зарплаты.
2) Выявлена недостача материалов, и вина кладовщика не доказана. Проводки будут иметь следующий вид:
Д94К10 <сумма> — выявлена недостача материалов; Д91К94 <сумма> — недостача списана на расходы предприятия.
3) Инвентаризация выявила излишки материала на складе. В этом случае проводка будет лишь одна:
Д10К91 <сумма> — излишки отнесены на доходы предприятия.
4) Скоропортящиеся продукты, согласно нормам на списание, списываются на затраты производства проводками:
Д94К10 <сумма> — выявлена недостача материалов; Д20К94 <сумма> — списание на затраты.